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2025年08月18日
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編者按
對于即將全面實行營改增的四大行業而言，眼下正處于最關鍵的時刻，這些經營主體得適應全新的稅收政策，調整自己的經營策略。
本專題試圖記錄不同行業人士在改革前夜對改革過程中的一些焦點、難點問題。相比于制造業的生產鏈條清晰明了，較容易劃分上游和下游的增值區間，服務業業態豐富，種類多樣，清晰劃分經營鏈條上的增值區間并不容易。而且，有些行業比較難取得進項增值稅發票，導致可抵扣額減少，進而影響納稅負擔。
因此，在整個改革過程中，既需要耐心，也需要細心。制度設計需充分考慮各個細分行業面臨的現實問題，進一步便利納稅人進行抵扣，以促進減稅。
導讀
德勤稅務師事務所稅務合伙人宮濱指出，營改增不僅僅是財務部門的事情，采購部門、銷售部門等業務部門能否在價格談判、合同簽署之中把增值稅的要求體現出來，是企業能在稅制改革中獲益多少的關鍵。
5月1日即將落地的營改增，將帶來超過5000億元減稅規模。不動產納入增值稅抵扣鏈條，現行增值稅將轉變為比較完整的消費型增值稅。企業購入、租賃不動產的成本，允許納入抵扣，所有行業將普遍獲益。
除了減輕企業稅負，營改增將對企業管理產生系統影響。增值稅價稅分離，這將對原有價格體系產生影響，上下游企業如何分攤營改增的減稅效應，項目招標報價體系也將改變，對企業管理能力提出更高要求。
不動產帶來全面減稅
5月1日之后，營改增全面擴圍至建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將不動產納入抵扣。財政部曾測算過，不動產納入增值稅抵扣鏈條，將帶來超3000億元的減稅額度。
德勤稅務師事務所稅務合伙人宮濱表示，5月1日之前，企業買入商業地產，花多少錢就多少花，比如1000萬購入一個廠房，1000萬完全計入成本；全面營改增之后，如果還是支付1000萬，其中11%的部分可以抵扣增值稅進項稅，計入到成本里的數字也不再是1000萬，所有公司都會在改革中受益。
除了通過外購、自建等方式新增不動產的企業將獲益，租入不動產的企業也將普遍獲益。
安永會計師事務所合伙人李雁對21世紀經濟報道記者表示，不動產租金允許納入抵扣，這對不動產租賃商和租戶雙方都能帶來減稅效應。
具體而言，持有物業進行出租的不動產商，比如擁有一個大型商場。營改增的政策規定4月30日之前取得的不動產，可以選擇5%的簡易計征方法，也可以選擇11%的一般計稅方法——不動產商會通過精確測算，選擇一種對自己更有利的方式來計稅。
如果選擇簡易計征方法，不動產商稅負略有下降，因為5%的增值稅稅率相當于4.76%的營業稅，相比原來5%的營業稅有所下降，而租戶獲得5%的進項發票可抵扣，租戶租金成本實際下降。如果選擇一般計稅方法，相比營業稅多了6個百分點，商場可給租戶開具11%的進項發票，假如商場將6%的稅負完全轉嫁給租戶，商場仍只負擔5%的增值稅，又有其他進項，商場稅負下降；而租戶仍新增5%的進項，租金成本下降。
營改增的政策設計上，還充分考慮不動產抵扣中的細節。近日，在有中稅協主辦的“營改增”稅務公益大講堂上，國稅總局貨物和勞務稅司處長王葳表示，稅制設計上基本本著有利于納稅人的原則。不動產抵扣中，有些不動產是專用于不得抵扣項目的，這部分不能納入抵扣。有些是兼用于可抵扣項目和不可抵扣項目，國際上其他國家多會對“兼用”抵扣進項合理的分配，允許部分抵扣；但我國這次營改增政策規定，“兼用”的不動產可以做全額進項抵扣，就是本著對納稅人有利的原則。
財政部相關負責人表示，將不動產納入抵扣，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。
不動產行業通過營改增減負，將在一定程度上利好房地產市場。不動產納入抵扣，是否能進一步刺激商業地產去庫存呢？
一家國有大型房產企業財務負責人對21世紀經濟報道記者表示，對于本來有不動產購置意向的企業而言，營改增能減輕其負擔。但因為不動產納入抵扣，企業是否進一步加大不動產的投資，還要看具體不動產未來的投資收益，畢竟購置一棟樓會占用很多資金，而且在房地產去庫存背景下，那些三四線城市的壓力還是很大，企業投資會謹慎考慮。
營銷模式變革
一家大型房地產企業市場營銷部門相關負責人對21世紀經濟報道記者表示，他們企業正在對全部門進行營改增的培訓，買房子送其他東西的模式將受到影響。
此前，電信行業推行營改增試點時，也曾遭遇類似的問題，電信業中常見的“充話費送手機”的模式受到一定影響。
李雁對21世紀經濟報道記者表示，增值稅條件下，企業送的東西視同銷售，是需要納入企業銷售報表中，需要繳納增值稅。在這種情況下，企業需要加強發票的管理，贈送的東西由于視為銷售，需要繳納17%的進項稅，為了沖抵這部分稅負，在購買環節一定要獲取增值稅專用抵扣發票，最好選擇能開具專用發票的一般納稅人，盡量避開小規模納稅人；否則，企業稅負會增加。
李雁進一步表示，類似房地產企業，“買房子送彩電”之類的銷售模式，可以改成直接打折的方式。
王葳表示，無償轉讓貨物所有權，在增值稅條例里是視同有償征稅。這是為了完善稅制或者堵塞漏洞，也是國際上通行的慣例。如果規定所有無償行為都不征稅的話，有一部分納稅人會鉆空子，說跟另外一個企業之間的行為是無償的，稅務局的稅就收不上來了。
也有企業表示，營改增將促進企業進一步規范管理，諸如“買XX送XX”的模式，到底送了多少物品原來統計很粗糙，計入銷售，賬務上會更準確。
營改增還將帶來上下游利潤的重新調整。一家建筑企業相關負責人對21世紀經濟報道記者表示，營改增對于建筑企業而言，給出了不少過渡政策，但在跟下游企業談合同的時候，下游企業往往會提出降低成本的要求。
上述負責人進一步表示，增值稅是銷項減進項，企業實際獲取進項發票的能力，直接決定了企業稅負的升降。建筑業業態比較復雜，上游多小規模納稅人或者個體戶，獲取正規專用抵扣發票比較困難。
宮濱指出，營改增不僅僅是財務部門的事情，采購部門、銷售部門等業務部門能否在價格談判、合同簽署之中把增值稅的要求體現出來，是企業能在稅制改革中獲益多少的關鍵。
宮濱進一步表示，比如企業在項目招投標時，增值稅由于是價稅分離，投標價格中需要把增值稅的部分刨除掉，這意味著相同的標的，在增值稅下的價格相比營業稅要低，報價時需要作出相應調整；否則，若按營業稅報價，報價過高，容易造成投標失敗。
